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上篇 营改增实务3

第一章 营改增改革的背景和基本思路3

第一节 增值税的起源和发展3

一、增值税的起源3

二、增值税的特点和种类3

三、增值税的发展4

第二节 我国增值税和营业税制度沿革5

一、增值税制度沿革5

二、营业税制度沿革5

三、营改增改革6

第三节 现行增值税和营业税制度简介6

一、中国现行税制体系6

二、增值税7

三、营业税9

四、现行增值税和营业税制度存在的主要问题11

第四节 实施营改增改革的必要性及基本思路12

一、改革的必要性12

二、改革的重要意义12

三、改革的基本思路13

第二章 交通运输业和部分现代服务业营改增政策解读15

第一节 营改增税收政策简介15

一、营改增税收政策变化历程15

二、营改增试点方案简介16

三、财税［2013］37号文件简介17

四、财税［2012］84号文件简介18

五、财税［2013］9号文件简介18

第二节 营改增税收政策文件解读19

一、关于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的解读19

二、关于《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的解读48

三、关于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的解读54

四、关于《应税服务适用增值税零税率和免税政策规定》的解读59

五、关于《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的解读64

第三节 营改增征管办法简介68

一、营改增的发票管理69

二、营改增的纳税申报70

第四节 营改增预算和会计制度简介71

一、营改增的预算管理71

二、营改增的会计制度管理72

第五节 营改增地方财政过渡性扶持政策简介73

第三章 营改增试点的进展及初步成效75

第一节 营改增大事记75

一、大事记75

二、重要会议新闻报道79

第二节 交通运输业和部分现代服务业营改增试点总体效果87

一、试点工作进展顺利88

二、改革试点成效显著88

三、试点积累的有益经验90

第三节 试点地区案例介绍91

一、上海市91

二、北京市92

三、江苏省92

四、安徽省93

五、广东省94

第四节 试点企业案例介绍95

一、各地典型案例95

二、媒体报道案例104

附件1专家评论文章107

附件2媒体报道选编127

第四章 营改增问答138

第一节 营改增试点背景情况问答138

第二节 全国交通运输业和部分现代服务业营改增试点政策问答141

第三节 营改增试点其他政策问答143

中篇 营改增制度选编153

第五章 营业税、增值税暂行条例及实施细则153

中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月10日中华人民共和国国务院令第538号修订）153

中华人民共和国营业税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布 2008年11月10日中华人民共和国国务院令第540号修订）157

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（1993年12月25日财政部（93）财法字第38号发布 2008年12月18日财政部 国家税务总局令第50号修订 2011年10月28日财政部 国家税务总局令第65号修订）160

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（1993年12月25日财政部（93）财法字第40号发布 2008年12月18日财政部 国家税务总局令第52号修订 2011年10月28日财政部 国家税务总局令第65号修订）165

第六章 营改增试点方案170

财政部 国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（2011年11月16日 财税［2011］110号）170

第七章 财政部 国家税务总局发布的改革试点税收政策文件173

财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（2011年11月16日 财税［2011］111号）173

财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（2011年12月29日 财税［2011］131号）191

财政部 国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（2011年12月30日 财税［2011］132号）193

财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（2011年12月29日 财税［2011］133号）195

财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（2012年6月29日 财税［2012］53号）197

财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（2012年7月31日 财税［2012］71号）198

财政部 国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知（2012年12月31日 财税［2012］84号）200

财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（2012年12月4日 财税［2012］86号）202

财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（2013年1月14日 财税［2013］9号）203

财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（2013年5月24日 财税［20131］37号）207

第八章 财政部 国家税务总局 中国人民银行发布的改革试点预算管理文件228

财政部 国家税务总局 中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（2011年11月28日 财预［2011］538号）228

财政部 国家税务总局 中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知（2012年5月15日 财预［2012］65号）229

财政部 中国人民银行 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（2012年8月17日 财预［2012］367号）230

财政部关于营业税改征增值税试点期间服务贸易出口退税有关问题的通知（2012年8月30日 财预［2012］372号）231

财政部 中国人民银行 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理的问题的通知（2013年6月28日 财预［2013］275号）232

第九章 国家税务总局发布的改革试点税收征管文件235

国家税务总局 关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2011年12月2日 国家税务总局公告2011年第65号）235

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（2011年12月2日 国家税务总局公告2011年第66号）236

国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（2011年12月26日 国家税务总局公告2011年第77号）237

国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（2012年4月5日 国家税务总局公告2012年第13号）239

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2012年8月10日 国家税务总局公告2012年第38号）240

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（2012年8月24日 国家税务总局公告2012年第42号）241

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（2012年8月27日 国家税务总局公告2012年第43号）243

国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（2012年12月4日 国家税务总局公告2012年第50号）244

国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（2012年12月4日 国家税务总局公告2012年第51号）245

国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（2013年2月6日 国家税务总局公告2013年第7号）246

国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告（2013年2月19日 国家税务总局公告2013年第9号）248

国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（2013年2月19日 国家税务总局公告2013年第22号）249

国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2013年5月31日 国家税务总局公告2013年第28号）250

第十章 财政部发布的改革试点会计处理文件252

财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（2012年7月5日 财会［2012］13号）252

第十一章 财政部 国家税务总局发布的改革试点文化建设费征收文件255

财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（2012年8月29日 财综［2012］68号）255

财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知（2012年12月3日 财综［2012］96号）256

第十二章 地方性文件选编258

一、上海市发布的改革试点配套文件258

上海市国家税务局 上海市地方税务局关于本市贯彻落实财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见（2011年11月24日 沪国税货［2011］45号）258

上海市国家税务局 上海市地方税务局关于营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理事项的公告（2011年12月19日 上海市国家税务局 上海市地方税务局公告2011年第3号）261

上海市国家税务局 上海市地方税务局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告（2011年12月19日 上海市国家税务局 上海市地方税务局公告2011年第4号）262

上海市国家税务局 上海市地方税务局关于调整增值税纳税申报事项的公告（2011年12月19日 上海市国家税务局 上海市地方税务局公告2011年第5号）266

上海市财政局关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知（试行）（2012年1月30日 沪财会［2012］8号）280

上海市财政局 上海市国家税务局上海市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知（2012年2月2日 沪财税［2012］5号）281

二、北京市发布的改革试点配套文件283

北京市财政局 北京市国家税务局北京市地方税务局关于实施营业税改增值税试点过渡性财政扶持政策的通知（2012年9月10日 京财税［2012］2149号）283

北京市财政局 北京市国家税务局北京市地方税务局关于开展营业税改征增值税试点过渡性财政扶持资金管理工作的通知（2012年9月18日 京财税［2012］2163号）285

三、江苏省发布的改革试点配套文件288

江苏省财政厅 江苏省国家税务局 江苏省地方税务局关于印发《江苏省营业税改征增值税试点企业税负变化表》的通知（2012年11月2日 苏财税［2012］45号）288

四、安徽省发布的改革试点配套文件289

安徽省国家税务局关于印发安徽省国家税务局营业税改征增值税试点发票衔接工作实施方案的通知（2012年8月10日 皖国税发［2012］153号）289

安徽省财政厅 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于明确交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡期税收优惠政策的通知（2012年9月5日 财税法［2012］1712号）292

安徽省人民政府关于印发安徽省营业税改征增值税改革试点方案的通知（2012年9月6日 皖政［2012］95号）299

安徽省财政厅关于开展营业税改征增值税试点有关财政体制问题的通知（2012年9月19日 皖财预［2012］1614号）302

安徽省财政厅 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知（2012年9月7日 皖财预［2012］1615号）302

安徽省财政厅 中国人民银行合肥中心支行 安徽省国家税务局 安徽省地方税务局关于开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（2012年9月6日 皖财预［2012］1616号）304

安徽省财政厅 安徽省国家税务局安徽省地方税务局关于营业税改征增值税试点纳税人有关地方税费征收问题的通知（2012年11月29日 财税法［2012］2295号）307

五、福建省发布的改革试点配套文件307

福建省财政厅 福建省国家税务局福建省地方税务局关于营业税改征增值税过渡性财政扶持政策的实施办法（2012年11月26日 闽财税［2012］83号）307

六、厦门市发布的改革试点配套文件310

厦门市财政局 厦门市国家税务局 厦门市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点有关事项的公告（2012年8月31日2012年第1号）310

厦门市财政局 厦门市国家税务局 厦门市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点有关事项的公告（2012年9月29日2012年第2号）312

厦门市财政局关于营业税改征增值税过渡性财政扶持政策的通知（2012年10月18日 厦财税［2012］19号）313

厦门市财政局 厦门市国家税务局 厦门市地方税务局关于做好营改增试点企业税负变动情况表上报及办理过渡性财政扶持工作的通知（2013年2月3日 厦财税［2013］2号）316

七、广东省发布的改革试点配套文件318

广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于印发《广东省营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金管理办法》的通知（2012年10月31日 粤财预［2012］121号）318

广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于实施营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持政策的通知（2012年10月31日 粤财预［2012］280号）322

广东省财政厅 广东省国家税务局 广东省地方税务局关于印发《广东省营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金申报指南》的通知（2013年4月1日 粤财法［2013］9号）324

八、深圳市发布的改革试点配套文件328

深圳市财政委员会 深圳市国家税务局深圳市地方税务局关于实施《深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策》的通知（2012年10月31日 深财法［2012］41号）328

深圳市国家税务局关于深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策申请有关事项的通知（2013年3月28日）330

九、天津市发布的改革试点配套文件332

天津市地方税务局 天津市国家税务局关于我市营业税改征增值税试点工作有关问题的公告（2012年11月21日2012年第10号）332

天津市财政局 天津市国家税务局 天津市地方税务局关于我市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的通知（2012年11月26日 津财税政［2012］40号）333

十、浙江省发布的改革试点配套文件334

浙江省人民政府办公厅关于印发浙江省营业税改征增值税试点工作方案的通知（2012年9月10日 浙政办发明电［2012］223号）334

浙江省财政厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局关于实施营业税改征增值税试点期间过渡性扶持政策的通知（2012年11月30日 浙财预［2012］29号）336

十一、宁波市发布的改革试点配套文件338

宁波市财政局 宁波市国家税务局 宁波市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知（2012年10月16日 甬财政预［2012］1488号）338

关于开展营业税改征增值税试点过渡性财政扶持资金管理工作的通知（2012年10月16日 甬财政预［2012］1489号）340

十二、湖北省发布的改革试点配套文件342

湖北省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关涉税事项的公告（2012年9月24日 湖北省国家税务局公告2012年第15号）342

十三、青海省发布的改革试点配套文件347

青海省“营改增”试点工作领导小组办公室关于印发《青海省营业税改征增值税试点过渡期政策方案》等八个方案的通知（2013年5月29日 青营改增办字［2013］1号）347

下篇 增值税国际经验363

第十三章 OECD关于增值税的经验与问题的报告363

一、介绍363

二、税收政策问题369

三、税收管理问题377

四、进展中的工作386

附件1：增值税简介387

附件2：世界各国的增值税税率388

第十四章 主要国家增值税制度简介394

一、法国394

二、英国396

三、德国397

四、俄罗斯400

五、日本404

六、韩国407

七、澳大利亚411

八、印度417

九、南非422

十、智利424

十一、加拿大425

第十五章 部分代表性国家和地区增值税制度比较428

一、增值税的课税对象和征收范围428

二、纳税人的定义和分类431

三、起征点432

四、标准税率、低税率和低税率的适用范围433

五、免税适用范围435

六、零税率适用范围435

七、进口服务征税机制（反向征收机制）439

八、申报期限441

九、进项税期末余额的处理442

十、有关行业的特殊政策442

十一、海关监管特殊区域446

十二、发票管理446

附表1：代表性国家和地区关于起征点的规定449

附表2：代表性国家和地区的具体标准税率和低税率设置情况451

附表3：代表性国家和地区适用低税率的范围452

附表4：代表性国家和地区的免税政策适用范围457

附表5：代表性国家和地区具体的国内供应零税率政策适用范围466

附表6：代表性国家和地区出口货物和劳务零税率政策一览表470

附表7：代表性国家和地区具体的申报期限规定474

附表8：代表性国家和地区金融保险服务业政策477

附表9：代表性国家和地区特殊监管区域政策479

附录 OECD国际增值税/商品与服务税指引483